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出口货物佣金的会计处理


佣金分为明佣、暗佣、累积佣金三种,其支付方式不同,账务处理也不同。
 
  (一)明佣
  又称发票内佣金,企业根据扣除佣金后的销售货款净额收取货款,不再另付佣金。会计分录为:
    借:应收账款——应收外汇账款
       贷:主营业务收入——自营出口销售收入
          主营业务收入——自营出口销售收入(佣金)(红字)
  (二)暗佣
  又称发票外佣金。企业根据销售货款总额收取货款后,再另付佣金。会计分录为:
    借:应付账款——应付外汇账款(佣金)(红字)
       贷:主营业务收入——出口收入(红字)
  如果采用议付佣金的,在出口货物收汇时,会计分录为:
    借:银行存款
       财务费用——汇兑损益(或蓝或红字)
       应付账款——应付外汇账款(佣金)
       贷:应收账款——应收外汇账款
  如果采用汇付佣金的,在出口货物收汇时,会计分录为:
    借:应付账款——应付外汇账款(佣金)
       贷:银行存款
  (三)累计佣金
  是由出口企业国外包销、代理客户签订协议,在一定期间内,按累计数额支付的佣金。如能具体认定某笔出口销售收入的,则如上述的冲减分录做冲减销售收入处理;如无法认到具体某笔出口销售额的,则应列入“销售费用”科目。分录如下:
 借:销售费用
    贷:应付账款——应付外汇账款(佣金)
出口货物退关退运的计算
 
   出口企业货物在报关出门后发生退关退运的,按规定应根据不同的情况做不同的会计分录及帐务处理。
 (1)货物当月出门当月发生退关退运的或返修后不按原值出口的,均应冲减当月销售收入。
 借:应收账款——应收外汇账款    (红字)
   贷:主营业务收入——出口收入    (红字)
  (对当月发生退关退运经返修后按原值出口的货物,可不用做冲减的会计处理)。
  (2)货物出口后在以后月份发生退关退运的或返修后不按原值出口的,应冲减发生退关退运当月的销售收入。同时,调整已结转的退关退运货物成本。如不按原值再出口的,还应做相应的会计分录。
 借:应收账款——应收外汇账款    (红字)
   贷:主营业务收入——出口收人    (红字)
 调整已结转的退关退运货物成本
  借::主营业务成本(红字)
      贷:库存商品——库存出口商品红字                        
  以上两种情况应注意的问题是:
  A.当出口货物发生退运时,冲减的销售收入应按照该退运货物的原始出口销售额确定。
  B.货物出口时与退运时汇率发生变化的,以货物出口时的汇率为准。
   C.发生退关退运时,除在账务上冲减原出口销售收入以外,还应在“出口退税申报系统”中进行负数申报,来冲减出口销售收人。
  (3)出口货物退回调换商品再次出口的,不论部分或全部,除应先按上述情况做冲转销售成本分录外,在重新发货时,应按自营出口同样做销售收入及成本的账务处理,并申报出口退税业务。
  (4)如退回的出口货物转做内销处理的,出口企业除做冲销销售成本账务以外,还应向主管税务机关申请办理《出口商品退运已补税证明》(外贸企业)、《出口货物退运已办结税务证明》(生产企业)到海关办理退关退运相关手续。同时,在转内销时向税务机关申请出具《出口货物转内销证明》,按有关金额计算内销货物的增值税进项税额。其分录如下:
    借:主营业务成本——自营出口 (红字)
      贷:应交税费——应交增值税——出口(进项税额转出) (红字)
    借:其他应收款——应收出口退税(增值税)(红字)
       贷:应交税费——应交增值税(出口退税)   (红字)
    借:应交税费——应交增值税——内销(进项税额)(以红字登记在该账户“进项税额转出栏”)
       贷:应交税费——应交增值税——出口(进项税额转出)
  (5)对原支付的国内外费用及由于退货造成的运保费,应根据双方的责任,按商定的意见处理。如有我方承担责任的,应将退货发生的支出费用转入“待处理财产损益”科目。
  【例20】假设退关支出费用为3 900元,其中,国内费用800元,则连同运、保费等的分录如下:
    借:待处理财产损益益   3900                              
       贷:销售费用                  800
          主营业务收入——出口收入——运费   1500
                          ——保费   1600                    在经领导及主管税务机关批准后,做如下分录
     借:营业外支出  3900
    贷:待处理财产损益    3900                            (6)以前年度货物出口后在本年发生退关退运的,应通过“以前年度损益调整”科目进行核算,并补缴原“免、抵、退”税款。
 应补税额=退运货物出口离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率
   若退运货物由于单证等原因已视同内销货物征税,则不需补缴税款。
   A.以前年度货物出口后在本年发生退关退运的,其涉及的收入、成本应在“以前年度损益调整”账户中进行处理,根据退关退运货物的原出口销售额记人“以前年度损益调整”,会计处理为:
 借:应收账款(或银行存款等科目)  (红字)
    贷:以前年度损益调整          (红字)
同时,按原出口货物结转销售成本:
 借:以前年度损益调整      (红字)
    贷:库存商品——库存出口商品       (红字)
 B.根据退关退运货物的以原出口销售额乘以原出口退税率计算补交“免、抵、退”税款:
 借:应交税费——应交增值税(进项税额)
    贷:应交税费——增值税检查调整
根据原出口销售额乘以原出口货物征退税率之差还原进项税额:
 借:以前年度损益调整     (红字)
    贷:应交税费——应交增值税(进项税额转出)         (红字)
缴纳税金时:
 借:应交税费——增值税检查调整
    贷:银行存款

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